隨著 IFRS S1 與 S2 準則在全球與台灣正式落地，企業在導入過程中，最常遇到的挑戰除了「條文內容理解」之外，「實務如何落地」更是。國際永續準則理事會（ISSB）設立的過渡施行小組（TIG），即針對全球企業在執行過程中的共同疑難雜症，發布了權威性的問答集。
我國近日亦翻譯並發布了「IFRS永續揭露準則第S1號及S2號 過渡施行小組（TIG）問答集」，內容較為艱澀難懂，毓策永續顧問特別為讀者整理這 8 個核心項次 Q&A，協助企業精準掌握準則精髓，並在實際導入過程中更加順暢。
項次一：如何界定受氣候影響的資產與經營活動？
Q： S2 第 29 段要求揭露受氣候風險或機會影響的資產與經營活動之比例。但「受影響」的定義範圍非常模糊，企業該如何畫出邊界？
A：準則並未給予固定公式，但強調企業必須有「判斷依據」。TIG 指出，企業應優先參考 ISSB 提供的行業指南（Industry-based Guidance）。這份指南包含了針對不同行業別量身打造的關鍵指標為何。
毓策建議，企業應完整執行內部的「氣候風險與機會辨識」，透過教育訓練或工作坊形式，與各部門同仁、高層的實質討論與發想。例如：若是製造業，應先界定哪些廠房位於易淹水區，或哪些高能耗設備未來將面臨碳費衝擊。其關鍵在於「判斷標準」必須與產業實務連結，並在報告中清晰說明企業的界定邏輯。
項次二：前一期「估計」數額修正，文字也要跟著改嗎？
Q： 如果今年發現去年對某項碳排放量的「估算方法」不夠準確，修正時是只要改「數字」，還是連去年的「文字描述」都要回溯重寫？
A： TIG 明確指出，修正規定僅適用於「指標（量化數據）」。這對企業是減輕行政負擔的好消息。除非文字敘述本身就是該指標數額的組成部分，否則原則上不需重編文字。這讓企業能將資源集中在「數據品質」的持續提升，而非永無止境的文字校對。
項次三：引用價值鏈（範疇三）數據時的修正原則
Q： 當企業「引用供應商提供的數據來計算範疇三排放」，後來供應商更新了數據，需要回溯修正去年的比較資訊嗎？
A：這同樣被界定為「估計變動」的問題。TIG 的指引是：如果修正能提供更精準、且對投資人決策「更有用」的資訊，則應修正。毓策建議，如果數據差異微小（不具重大性）或重新取得數據的成本過高，企業可以選擇不修正。重點在於建立一套「重大性門檻」判斷標準。
項次四：發生併購或處分時，「比較資訊」如何處理？
Q： 如果企業在當年度買了一家子公司，去年的比較數據需要把這家公司「加回去」嗎？
A：不回溯重編。 比較資訊應維持前一年報導時的法律主體範圍。毓策建議，雖然數據不需回溯，但企業必須在當年度報告中，清晰說明組織變動對當期數據的重大影響，確保投資人能理解數據波動的來源，維持資訊的透明度。
項次五：金融業未明確提及的範疇三類別 15 排放
Q： S2 針對範疇三排放列出了特定的金融活動，但若金融機構有其他未被點名的投資或貸款，也要算碳排嗎？
A：只要該活動具備「重大性」，就算 S2 沒明文列舉，仍應納入揭露。另外，金融機構應參考如 PCAF（碳核算金融聯盟）等公認的國際準則來進行補充估算，確保整體資產組合的氣候風險透明化。
六、司法管轄區特定規定（如 GWP 值）的優先性
Q： 台灣主管機關要求使用 IPCC 特定的 GWP（全球暖化潛勢）值，但 IFRS 規定用最新的，怎麼辦？
A：TIG 認為，還是尊重司法管轄區。 只要該地區（如台灣）有明確法令要求，企業遵循地方規定仍被視為符合 IFRS 準則。毓策特別建議，跨國企業在不同地區申報時，仍應特別註明所使用的版本，以確保跨區數據的可比性。
七、「永續風險辨識」與「氣候減緩活動」的深度連結
Q： 當企業在辨認哪些「永續相關風險」會影響公司前景時，是否應該把「風險減緩活動」（例如已執行或規劃中的改善措施）考慮進去？究竟是要「忽略減緩活動，直接辨認原始風險」還是「考慮減緩活動的影響後，再看剩下的風險程度」。
A：IFRS S1 並未明確規定在辨認永續相關風險時，是否或如何考量風險減緩活動。這意味著，企業必須運用判斷，根據自身的情況來決定該風險是否仍會影響其前景。
實際上會有這兩大狀況：
- 如果某種風險（如供應鏈人權問題）在該行業非常普遍，主要使用者（投資人）會預期這是一個影響前景的風險。即使企業已經透過篩選供應商來減緩風險，仍應辨認此風險，並透過揭露減緩活動資訊來向投資人說明公司已有效控管。
- 如果一項風險（如廢水處理）已被公司引進最高規格設備管理超過十年，且從未出過問題，主要使用者也了解其管理成效，企業可能判斷這不再是會影響前景的風險。
依據 TIG 小組建議，企業在評估時應考慮以下因素，以輔助判斷：
- 外部觀點： 考慮外部投資人是否會合理預期該風險會影響公司的前景，而非只從公司內部看。
- 風險性質與能力： 該風險是逐漸形成的嗎？公司是否有能力透過活動控制它？
- 減緩活動的有效性： 該活動是持續性的還是一次性的？執行後是否仍存在不確定性？
- 重大性原則： 這是最重要的準則。如果遺漏、誤述或模糊了這項風險或減緩活動的資訊，是否會影響投資人的決策？ 如果會，該資訊就是重大的，必須揭露。
- 減緩後的影響： 例如在揭露「預期財務影響」時，企業應考量規劃中的減緩活動後，說明對財務狀況的影響大小。
八、善用地方政府提供的過渡豁免
Q： 如果台灣金管會給了某項揭露的「豁免期」，這樣我的報告還能聲明符合國際準則嗎？
A：可以。 當司法管轄區提供了特定的過渡措施時，只要企業在報告中清楚揭露「使用了哪些豁免」，其報告仍具備國際公信力。企業應把握這些豁免期進行公司內部下一階段的「預警」，開始準備接下來幾年完整揭露的要求，而非僅僅是「延後申報」，等到期限將至才匆促回應。
毓策永續小總結
永續資訊揭露（不僅僅是這邊談到的 IFRS S1 與 S2）的精髓本就在於「透明度高於完美度」，也就是所謂的「實務可行性」。TIG 問答集告訴企業們，IFRS 永續揭露準則承認數據估算的不確定性，也尊重各國的監管差異，允許企業在「盡了合理努力」的情況下逐步完善
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