2025 年新版《GRI 102：氣候變遷》的發布，標誌著 GRI 標準體系的一次重大更迭。這份新標準正式取代舊有的《GRI 305：排放》，也就是企業過去用來揭露溫室氣體排放的核心章節。
然而，這不只是代號的變更，更從單純的「排放揭露」，走向「氣候治理」與「轉型行動」的全方位管理框架。
GRI 102 不再只關心企業排放了多少碳，而是關心企業如何面對氣候變遷的挑戰。
它要求企業清楚描述減緩與調適的策略、設定具體的目標與進程、揭露投入的財務資源與治理架構，並同時考量轉型過程中對人與環境的外部影響。
這樣的邏輯轉變，使 GRI 102 與 IFRS S2 的精神高度一致。讓減碳不再只是特定部門的任務，而成為企業經營模式與風險管理的一部分。
從 2027 年正式生效開始，任何希望達到完整 GRI 揭露要求的報告，都必須以新的氣候變遷揭露框架為準，這也讓它成為 IFRS S2 與 TCFD 之間最直接的橋樑。
一、GRI 102 與 IFRS S2 的整合邏輯
GRI 102 不再只是環境篇章的一部分，而是企業「氣候治理制度」的延伸。
它承襲 IFRS S2 的核心邏輯：企業應揭露治理架構、策略路徑、風險管理程序，以及具體的財務量化指標。
換言之，GRI 不再只問「你排放多少碳」，而是要問「你的減碳與調適如何影響企業營運與財務決策」。
舉例來說，企業在揭露 102-1「轉型計畫」時，除了陳述減碳行動，也需交代「投資支出占比」、「決策治理架構」與「董事會監督責任」，並說明「計畫是否已納入公司財務預算」。
這使永續行動與企業經營管理兩者連結起來，呼應 IFRS S2 對「資本配置揭露」的要求。
二、減緩與調適的整合揭露
新版 GRI 將氣候因應策略拆為兩個核心方向：減緩（mitigation） 與調適（adaptation）。
減緩部分，要求企業描述其轉型計畫的政策、具體行動、支出金額與占比、治理角色、以及以 1.5°C 情境為基礎的科學減碳目標。
這不僅是環保措施，更是長期營運策略的一環。例如企業可揭露其以 IEA Net Zero by 2050 為基礎所建構的路徑，並將節能設備升級或再生能源採購列為投資計畫。
調適部分，則著重在面對極端氣候下的韌性建構。企業需揭露如何評估高溫、洪災、乾旱等風險，採取何種行動（如搬遷廠區、設置防洪設施、發展多元水源），以及投入多少資金與治理資源。
GRI 要求這些計畫應明確連結利害關係人溝通，與接下來會談到的「公正轉型」，避免氣候行動造成新的社會不平等。
三、公正轉型：讓減碳不犧牲社會
「公正轉型」（Just Transition）首次成為 GRI 的正式揭露要求（102-3）。
企業在轉型過程中，若自動化設備導入導致人力調整或外包更替，必須揭露員工的轉職與再培訓情況，並說明薪資是否符合當地生活成本。
此外，對受影響的社區與原住民族，企業亦需揭露是否簽署協議以保障權益。
這項設計的精神在於確保氣候行動「不留下任何人」。以 IKEA 為例，在東南亞供應鏈的燃煤轉型中，公司除了汰換設備，也提供供應商貸款與勞工再訓練，在綠色轉型的同時，對勞工保護更有所關注。
公正轉型條文的出現，也間接回應了國際間每每在氣候相關會議討論到的社會不平等問題。此外，我們也或許可以期待未來的 TISFD（不平等與社會相關財務揭露，The Taskforce on Inequality and Social-related Financial Disclosures）的揭露框架是否會參考102-3條文的架構。
四、超越範疇一二三：從排放量揭露到減碳目標制定
GRI 102-4 至 102-8 延續 GHG Protocol 架構，要求企業揭露範疇一至三的碳排量與減碳進度，包含範疇二需區分成「地點基礎」、「市場基礎」加以揭露。
也應排除碳移除量、碳交易量，以確保報導的是真實「排放責任」而非抵銷後的數值（這點與 SBTi 科學基礎減碳的精神一致）。
新版GRI更加以強調「目標與方法論的清楚揭露」，需明確要求說明各項目標「如何與最新科學證據相符」，特別是限制升溫至 1.5 °C 所需的努力。實務上可參照 IPCC AR6 報告、IEA Net Zero by 2050 情境，或採用 SBTi Pathway 方法設定。
需要特別提醒的是，新版 GRI 要求每項減碳目標都要揭露「進度」與「達成方式」，要說明成果是否來自企業主動行動或外部因素，這是新版標準相當關鍵的部分。
例如，若減量主要來自能效提升或製程電氣化，屬於「企業主動行動」；若因產品需求下降或原物料採購量減少而排放下降，則屬於「外部市場因素」。
五、新興減碳技術：碳移除與碳信用
GRI 102-9 與 102-10 是此次更新中最具創新意義的條文，首次納入碳移除（removals）與碳信用（carbon credits）的揭露。
企業需說明所採用的碳移除技術（如造林、碳捕捉技術、土壤碳封存）及其風險控管方式，並揭露碳儲存池（storage pool）的長期穩定性。
若購買碳權，則需交代其登錄平台（Verra、Gold Standard）、註銷量、用途（如實際抵銷或品牌對外宣稱使用），以及該專案對當地社區與生態的影響。
GRI 也明確提出碳權須合乎「品質八大原則」：額外性、基準線合理性、永久性、洩漏風險、唯一性、監測、驗證、治理，確保碳權具備真實性與可信度。
六、GRI 102 氣候變遷：真正的碳管理
在過去 GRI 305 ，企業的氣候揭露多半停留在「碳盤查」，也就是報告一組數字、呈現一張排放圖表。
但進入 GRI 102 與 IFRS S2 的新框架後，遊戲規則徹底改變了。揭露不再只是呈現數據，而是檢視企業如何治理碳、如何決策碳、如何用制度讓碳被真正管理。
所謂「真正的碳管理」，不在於盤得多精，而在於能否讓碳的資訊流動進入組織的決策流程。
當董事會開始審議減碳投資計畫、當財務部門將碳費納入預算、當採購單位開始以碳強度作為供應商評估指標，企業才算真正讓碳從報表走進管理。
GRI 102 與 IFRS S2 的高度契合，正是推動這場內部變革的關鍵契機。它要求的不只是「能揭露」，而是「能治理」，企業必須建立制度、責任與數據流程，讓氣候議題有被行動、被驗證、被問責的可能。
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毓策永續顧問 
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