當我們開始學習 IFRS S2 的氣候揭露準則時，最讓人頭痛的常是 Scope 3 到底怎麼算？資料又要準到什麼程度？
國際永續準則理事會（ISSB）在2025年5月，推出了一份重要的教學性文件：《Greenhouse Gas Emissions Disclosure requirements applying IFRS S2 Climate‑related Disclosures》，專門針對 IFRS S2 中的溫室氣體排放揭露規定進行補充解釋，幫助企業與報告撰寫者釐清規範邏輯與操作原則。
這篇文章，將帶你看這份官方文件的 Q1～Q10 重點，讓你不只懂「規則」，更知道「怎麼做」。
Q1：為什麼要揭露GHG排放（尤其Scope 3）？
IFRS S2的目標是讓投資人了解企業因氣候變遷面臨的風險與機會，其中GHG排放是判斷「轉型風險」的重要依據。Scope 3 資訊能揭示企業在供應鏈、客戶端等價值鏈上的潛在風險，若不揭露，資訊將不對稱，影響投資決策。
Q2：IFRS S2 參考了哪些 GHG Protocol 標準？
1. 《Greenhouse Gas Protocol: A Corporate Accounting and Reporting Standard 》（2004）：作為Scope 1/2/3計量依據
2. 《Greenhouse Gas Protocol Corporate Value Chain (Scope 3) Accounting and Reporting Standard》（2011）：定義 Scope 3 的15個類別
Q3：GHG排放是否要揭露絕對總量？
是的，IFRS S2 要求揭露的是「gross absolute emissions」，也就是未經碳抵減的總排放量，不能只揭露強度值（如每營收噸數），也不能只揭露淨值（減去碳權後的數值）。
Q4：是否需要揭露 Scope 3 所有 15 個類別？
不需要每個類別都揭露，但必須逐項考慮是否重大且相關。組織需要檢視整個價值鏈，選出具有重大性影響的項目（如：汽車製造商的產品使用排放），並揭露其邏輯與範圍。
Q5：可以用 GHG Protocol 最低邊界（minimum boundary）來限制揭露範圍嗎？
不可以。IFRS S2 要求企業以整體價值鏈為範圍來揭露相關排放，而不是僅採用 GHG Protocol 中對個別類別定義的最低要求。例如廢棄物處理不能只算廢棄廠的Scope 1與2排放。
Q6：IFRS S1 與 GHG Protocol 之間的實體邊界定義會衝突嗎？
不會衝突。IFRS S1的「報導實體」依據財報邊界（如合併報表），而GHG Protocol的「組織邊界」用於GHG排放計量（選擇營運控制法或權益法）。
IFRS S2 要求你清楚說明採用哪一種計量方法，以及合併與非合併實體的排放分別揭露。
Q7：Scope 3 測量框架是什麼？
ISSB 設計了一套「Scope 3 測量框架」，要求企業依以下優先順序使用資料：
1. 直接量測資料（最準確）
2. 來自實際價值鏈活動（Primary data）
3. 已驗證資料（有第三方查核）
4. 估算資料（若無法取得前述資料，需說明方法）
企業必須揭露其所使用的資料類型比例與品質。
Q8：資料不可得時怎麼辦？可用估算嗎？
可以。IFRS S1 S2允許在「合理可得且不需過度成本與努力」的原則（又稱比例原則）下使用可行資料，進行估算。只要說明所使用的方法與假設依據，即可符合揭露要求。
Q9：供應鏈公司報告期間不同怎麼辦？
若你的報導期間為12/31，但供應商的資料到9/30，只要該資料是「最可得且合理的資料」，可以使用。不過要揭露其影響範圍與後續調整（如有重大變化）。
Q10：金融業如何揭露未動用貸款的融資排放？
IFRS S2 沒要求特定算法，但組織必須揭露：
1. 是否將未動用授信額度納入估算？
2. 使用哪種方法？（如根據PCAF、內部估算）
3. 採用何種資料與假設？
金融業可依實務操作彈性估算，但重點在方法說明與一致性。
附錄A：報導實體 vs GHG計量邊界的實例解析
附錄A提供了三個經典案例，說明企業在報導IFRS S2時，如何劃分「財報邊界」與「排放計量邊界」，幫助使用者理解Scope 1、2、3的分類邏輯：
案例1：母公司+100%子公司
財報實體：合併報表涵蓋母子公司
組織邊界：採營運控制法，子公司排放全納入
結果：Scope 1與2全為合併實體排放
案例2A：母公司對子公司與聯營公司（Associate）皆具營運控制權
財報實體：僅母子公司合併，聯營公司未合併
組織邊界：三者皆納入排放計量（因具控制）
結果：Scope 1與2要區分合併 vs 非合併實體來源
案例2B：聯營公司無控制權
財報實體：合併母子公司，聯營不合併
組織邊界：不含聯營公司Scope 1與2，但視為Scope 3投資類排放（Category 15）
在揭露Scope 1與2時，務必標示哪些排放屬於合併報表實體、哪些屬於控制但不合併的投資對象，維持資訊透明與可比較性。
以上是ISSB官方教學性補充文件，不是條文本身，但對於理解 IFRS S2 在實務操作上的要求非常有幫助。
毓策永續顧問 
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