隨著IFRS S1 S2正式生效，企業永續揭露也進入了全新時代。然而，實務上的揭露挑戰遠比標準條文來得複雜。
對於許多資源有限、制度尚未健全的企業而言，「如何揭露？」是比「是否揭露？」更現實的問題。這也是國際永續準則理事會（ISSB）在設計準則時，引入「比例原則」的原因之一。
比例原則的核心，在於允許企業根據自身條件，在「無需過度成本或投入」的前提下，揭露「合理且可佐證」的資訊。這不僅是制度的彈性設計，更是對現實情境的尊重與治理誠信的期待。
讓企業揭露困難重重的三大原因
實務上，有些企業在實務上相較於其他企業，確實更難以落實IFRS永續準則。主要原因包括：
- 資源限制。對於中小型企業而言，執行碳盤查、永續風險管理或氣候情境分析等舉措，所需投資與營運成本比例上遠高於大型企業，使得資訊系統與揭露機制難以快速建立。
- 資料可得性不足。在某些產業、地區或價值鏈的環節中，企業無法取得足夠高品質的外部資訊，例如供應商碳排放、氣候風險地圖或氣候模型資料，導致揭露落入資訊斷層。
- 專業能力難以取得。許多企業身處於缺乏永續揭露專才的環境中，無論是內部人力或外部顧問資源，皆不足以支援IFRS標準所需的風險量化、財務評估與治理制度設計。
允許務實揭露的 IFRS S1 S2
為因應上述挑戰，ISSB對此作出多項決議，引入「無需過度成本或投入即可取得之資訊」的概念，強調個體可使用其內部流程、產業經驗或既有統計資料等，作為揭露基礎，而非必須新建昂貴系統。舉例來說，公司若使用中央氣象署公布的降雨量統計來推估洪災風險，即屬合理可揭露的資訊來源。
IFRS S1 準則在附錄B-應用指引的第10條進一步補充，企業不必為了辨識所有潛在風險而投入不成比例的成本，該判斷須根據企業具體情況，權衡資訊成本與投資人決策效益的平衡。換言之，比例原則並不鼓勵不揭露，而是鼓勵企業誠實面對現況、揭露合理資訊、並說明後續補強計畫。
比例原則適用的常見領域
從條文角度觀察，IFRS S2已在多項揭露項目中開放比例原則的應用，例如：風險與機會之辨認、氣候情境分析、預期財務影響、溫室氣體排放衡量等。企業可於這些環節中，針對資料品質、時效、外部依賴度或人力能力不足等因素，做出揭露範圍與方式的專業判斷。
舉例來說，若某公司在衡量範疇三碳排放時，面臨資料缺漏與不確定性挑戰，可使用過去年度數據、產業平均值或排放係數進行估算，並註明限制與假設前提。這即符合準則所述「合理且可佐證」的資訊揭露要求。
依照企業的技能、能力及資源合適揭露
IFRS S2第18段與附錄B6段指出，企業若尚不具備提供特定風險或機會之量化資訊的技能與資源，即無需強行揭露該量化內容。但企業仍須揭露質性描述、預期方向與管理策略。例如：某公司雖無法量化研發新再生能源對營收的提升，但可揭露其研發目標、市場布局策略及未來追蹤計畫。
此外，在選擇氣候情境分析方法時，企業也可根據目前所能取得之內部或外部能力進行調整。是否採用簡易的敘述性場景、還是導入複雜的財務模擬，都應依據公司成熟度與資源分配能力，做出適度選擇。
比例原則是合規的起點而非藉口
比例原則的設計，並不是為了寬鬆揭露標準，而是讓揭露從「合理出發」。只要企業能清楚說明限制、揭露可得資訊、規劃改善時程，便已符合法規精神。
真正重要的，不是企業是否立即完美揭露所有項目，而是是否展現出誠信治理與持續精進的態度。
毓策永續顧問 
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