毓策永續顧問

IFRS S2 揭露範例全解析

—

by

毓庭 吳
in

千呼萬喚始出來！！！

在IFRS S1 S2 （永續揭露準則）推出之後，大家除了搞懂條文內容之外，也很好奇實際上到底該如何揭露，都在等政府的揭露格式範例到底長什麼樣子！

終於！首先登場的是IFRS S2 氣候相關揭露的鋼鐵製造業揭露範例，清楚說明公司如何揭露與氣候變遷相關的財務資訊，以有效對應 IFRS S2 條文要求。

永續教練Neol就來幫大家解析這份IFRS S2 揭露範例，來看看到底有什麼內容一定要揭露？企業接下來又樣如何因應？

揭露核心架構與內容

談到主要的揭露項目，就必須提到延伸自TCFD的四大核心框架（治理、策略、風險管理、指標與目標），而IFRS S1 S2 也繼續沿用這套框架，要求企業揭露永續相關風險及機會對公司產生的財務影響。

接下來我們就一個個來看，到底要揭露哪些內容吧！

  1. 治理
    • 揭露重點：
      說明董事會及管理階層在氣候相關風險與機會治理中的角色與責任。
    • 具體要求：
      • 董事會對氣候相關風險的監督責任。
      • 永續發展委員會的成立時間、職責與運作模式。
      • 氣候風險管理小組如何協助辨識和應對氣候風險。
    • 建議揭露內容：
      (1)揭露董事會結構
      (2)成員的永續專業背景
      (3)每年董事會永續議題培訓時數
    • 範例內容：
      「本集團董事會由9名成員組成，其中3名為獨立董事（占全體董事比例為33.33%），並由董事長擔任主席。本集團董事會對合併公司之氣候相關風險與機會負最終監督之責任，相關監督範圍包括如何因應氣候變遷對合併公司商業模式造成的影響，以及強化本集團氣候相關風險管理機制運作之有效性。【S2.6(a)】」

      「本集團治理單位的知識、技能、專業能力及豐富經驗，將對推動公司永續發展具關鍵作用。因此，自本年度起，每年本集團辦理內部永續培訓計畫，該計畫實行之首年度著重於氣候變遷議題。本集團所有董事均已依循該培訓計畫，進修6小時至12小時5之永續課程。此外，為確保董事具備足夠專業能力與技能以制定與氣候相關風險與機會有關之重大決策，本集團亦設計氣候相關知識之分級評定制度，未涉及氣候變遷職能之董事至少應通過初級評定測驗，涉及氣候變遷職能之董事則至少應通過中高級評定測驗。【S2.6(a)(ii)】」

      「就風險管理委員會而言，其每季召開會議討論，並與永續發展委員會共同檢視可能影響公司未來展望之風險與機會，同時監督氣候風險管理小組是否將氣候風險納入公司整體風險管理政策。就審計委員會而言，其每季召開會議討論相關議題，聽取內部稽核主管報告內部稽核部門對氣候相關風險與機會相關內部控制制度之設計及執行有效性所執行之工作，以及稽核發現事項4。【S2.6(b)(ii)】」
  2. 策略
    • 揭露重點：
      描述氣候相關風險與機會對經營模式與價值鏈的影響，並進行氣候情境分析。
    • 具體要求：
      • 辨識極端天氣事件、碳費政策的影響及其短中長期風險。
      • 氣候情境分析的假設與執行結果（例如不同溫室氣體減排路徑的影響）。
      • 評估氣候風險對公司財務狀況、現金流與財務績效的影響。
    • 建議揭露內容：
      (1)揭露極端天氣事件對營運的影響
      (2)碳費開徵對成本的預估
      以上皆建議提供量化數據支持。
    • 範例內容：
      「氣候相關風險包括【S2.10】：：
      1. 颱風、洪水等極端天氣事件之嚴重程度提升：本集團部分廠區位於地勢較低且鄰近水源的區域，颱風及水災可能導致低窪地區廠房遭受財產損失、人員停工，以及製成品出貨受阻。此外，本集團之生產流程需投入廢鋼等關鍵原物料，由於本集團有60%之廢鋼源自國外進口，颱風可能導致原定進貨延遲。
      2. 極端溫度而限制用電：本集團及下游鋼鐵業因行業特性及生產方式高度依賴電力資源，過度高溫可能使得部分營運據點發生工業用電限電，進而導致停工。
      3. 降水模式的變化及平均降雨量改變：本集團因行業特性而高度依賴水資源，降雨天數集中或降雨量下降可能使連續不降雨天數提升，進而導致枯水期因缺水而生產中斷。      」

      「本集團積極投入低碳轉型計畫，其於轉型計畫中所使用之關鍵假設、要素與條件包括國際及國內碳定價之預估值（國際XXX元以及國內XXX元），以及客戶對低碳產品之需求量（預估短期內增長XX%，中期XX%，長期XX%）。【S2.14(a)(iv)】」

      「此風險可能影響區間為短期、中期及長期，對本期攸關財務影響如下： 
      • 本期因投保天災險而有XXX仟元之費用及現金流出。 
      • 因定期維護BCM系統發生XXX仟元費用及現金流出。

      （以下為預期財務影響）
      每年為持續提高韌性與調適能力，預計短期及中期投保天災險每年分別有XXX仟元及XXX仟元費用及現金流出。長期而言，亦持續投保導致保險費用增加及現金流出，進而影響營業損益及淨利註2。然因保險公司可能因天災頻傳面臨更高賠付風險調高保費等因素，導致中長期保費相關資料可得性及可靠性較低，故尚無法量化衡量。 【S2.2、S2.16(c)-(d)、S2.21(a)至(c)】  」

      「評估影響：根據情境分析的結果（參見「表3.7.1-2 實體風險情境分析：不同情境下之風險程度」），本集團在高度排放情境（SSP5-8.5）下，就中期及長期而言有中度至高度不等的立即性及長期性實體風險；在中度排放情境（SSP2-4.5）下，本集團長期而言很可能發生立即性實體風險如颱風、洪水及高溫限電，亦可能發生水資源匱乏議題。【S2.22(a)(i)】 」 
  3. 風險管理
    • 揭露重點：
      說明氣候相關風險的辨識、評估及管理流程，並如何將其整合至整體風險管理。
    • 具體要求：
      • 氣候風險辨識清單及優先級排序方式。
      • 風險管理政策如何應對不同風險等級之氣候風險。
      • 氣候風險與整體風險管理框架的整合情況。
    • 建議揭露內容：
      (1)提供氣候風險矩陣，顯示各類風險的嚴重程度及對應的應對策略
      (2)提供氣候風險管理流程圖
    • 範例內容：
      「本集團自111年起用於辨認、評估、排序及監控氣候相關風險與機會之流程與相關政策，以「圖4.2.1 氣候相關風險與機會之辨認與評估」表示，流程圖可大致分為氣候相關風險與機會之辨認、評估、排序及監控與改善流程，分述如下：
      1. 辨認：初步辨認氣候風險與機會，訂定未來氣候情境，進一步辨認與完善氣候相關風險與機會之清單
      2. 評估：考量風險與機會之性質，及風險與機會發生的可能性及影響程度
      3. 排序：排序風險與機會，擬定因應對策，整合至風險與機會管理流程
      4. 監控與改善：監控治理，持續改善【S2.25】      」
  4. 指標與目標
    • 揭露重點：
      揭露氣候相關指標（如溫室氣體排放量、內部碳價），以及設定的減排目標及績效。
    • 具體要求：
      • 範疇 1、2、3 的年度溫室氣體排放數據。
      • 溫室氣體減排進展及目標達成情況的量化數據。
      • 內部碳價及其在決策中的應用。
    • 建議揭露內容：
      使用圖表呈現公司歷年溫室氣體減排目標的進展。
    • 範例內容：
      「本集團於XX年起即依據行政院環境部（民國112（2023）年改制前為行政院環保署）編撰之「溫室氣體排放量盤查登錄作業指引」針對範疇1及範疇2溫室氣體排放進行溫室氣體盤查作業，並依ISO 14064-1:2006（其後發布ISO 14064-1:2018）發布自願性盤查報告。本集團考量到我國企業符合IFRS S2第29段(a)(ii)所提供之豁免規定（得使用「溫室氣體盤查議定書企業準則」以外之衡量方法），暨為維持一貫之作業程序及維護報導前後期間之一致性，本集團採用該豁免規定，依ISO 14064-1:2018進行溫室氣體盤查作業。【S2.29(a)(ii)、S2.B26(b)】」
透過表格形式揭露各項氣候風險及機會對經營模式與價值鏈的影響。
氣候風險矩陣圖可透過問卷搜集數據。

實務操作建議

企業在面對 IFRS S2 氣候相關揭露的規範時，除了遵循條文要求外，更需要積極強化內部的氣候治理架構（要玩真的意思，不然很多內容根本寫不出來呀～）。

首先，應成立專責的永續發展委員會，將氣候風險納入董事會的核心監督範疇，並確保董事會與管理階層能夠充分理解氣候變遷對企業營運與財務的潛在影響。

永續發展委員會不僅負責訂定氣候風險管理政策，還需監督各部門的執行狀況，並定期向董事會報告氣候風險與機會的最新進展。

再來，企業最摸不著頭緒的氣候情境分析更是揭露過程中的核心事項。情境分析不僅應涵蓋「極端天氣事件（實體風險）」和「政策變遷（轉型風險）」對企業財務的直接影響，還應考慮市場變化、消費者行為轉變以及供應鏈中潛在的風險。

情境分析需要動用大量的外部資料及研究報告，這些都是建議可以使用的資源：IEA能源展望報告（能源價格、碳價預估）、IPCC報告（SSP情境）、TCCIP網站（氣溫、降雨量預估）、3D災害潛勢地圖（淹水預估）。

以及建立範疇 1、2、3 溫室氣體排放的盤查機制也是關鍵。除了基本的溫室氣體排放數據外，內部碳價的評估與應用也可考量進來。企業可透過內部碳價來模擬不同政策條件下的財務影響，進而優化未來的資本配置與營運策略。（可參考台達電）

最後，設立明確的氣候相關目標並與高層管理績效掛鉤，是完整IFRS S2 的最後一塊重要拼圖。企業需針對短、中、長期設置科學化的減碳目標，並將這些目標整合至組織的績效管理機制中，使治理階層能夠持續跟蹤與推動進展。藉由這種方式，企業不僅能提升執行力，更能提高內部對氣候議題的重視程度。

永續揭露新境界

我們大致上解析了這次 IFRS S2 的鋼鐵製造業揭露範例，範例文本洋洋灑灑地50多頁，未來如果放在年報的永續專章，真的是非常可觀的篇幅XD

也代表著要按照IFRS S2 揭露在具有法律位階的年報上，揭露的嚴謹程度可是與過去的永續報告書大不相同，畢竟也是牽涉到未來的財務預估，亂寫可是會被砍頭的啊！

未來企業在揭露永續資訊上，可以說是變得愈來愈困難，不僅要懂永續也要懂財務，更要懂複雜的氣候情境分析。若要好好理解這套氣候財務評估分析，建議可以先行搞懂TCFD的內容，摸熟當中提及的四大核心框架、情境分析、財務預估，未來在使用IFRS S2 的時候可以銜接地更快速解，且揭露地更精確喔！

想深入瞭解 IFRS S2 及 TCFD 的朋友們，歡迎來永續造才所逛逛，選擇您所需要的課程，透過線上影音課程形式，永久觀看CP值最高的永續課！

留言

發表留言